国际财务报告准则IFRS中对投资实体做出了一些特殊规定,允许其在一定条件下可以不进行合并报表处理。这给那些致力于股权投资管理的公司带来了报表编制的便利,也更准确地反映了这类公司的实际经营情况。本文将详细解释IFRS中的投资实体定义,以及投资实体可以享受的合并报表例外规定。
投资实体定义 – 以投资管理为主要业务目的
IFRS中定义,投资实体是那些主要从投资者处获取资金,致力于提供投资管理服务以获取投资收益回报的公司实体。是否属于投资实体需要判断其主要业务目的仅仅是为了投资回报,而不是参与被投资企业的实际经营。
投资实体子公司合并报表规定
原本IFRS要求,即使投资实体本身可以使用公允价值计量股权投资而不进行合并,但如果其子公司是提供投资相关服务的,还是需要将该子公司纳入合并报表范围。现在修订后的规则明确,如果该子公司本身也是一个投资实体,那么也可以一并享受合并報表的豁免。
母公司为投资实体的合并报表处理
根据IFRS,当一个公司最终母公司属于投资实体时,该公司也可以不必进行合并报表处理。这一规定也适用于使用权益法核算的联营公司和合营企业,即使母公司未合并报表,被投资方也可以用成本法核算其股权投资。
投资实体披露要求
尽管投资实体无需编制合并报表,但IFRS还是要求其在财务报告的附注中做出详细的信息披露,帮助报表使用者全面了解其业务情况及风险敞口。
IFRS对投资实体做出的特殊规定,考虑到这类公司以股权投资为主要业务的特点,允许其在符合一定条件下可以使用公允价值计量股权投资而不进行合并报表处理,同时也提出了相关的信息披露要求,使报表更准确地反映公司真实情况。